I. Nodokļu atbilstības prasības, likmju noteikšanas standarti un atbilstoši rēķinu izrakstīšanas noteikumi trīs veidu rēķiniem
(1)Vietējo pārvadājumu (kravas automašīnu) rēķins (9% īpašais PVN rēķins)
1. Juridiskais pamatsValsts nodokļu administrācijas paziņojums Nr. 99 [2015]; Caishui [2016] Nr. 36 — Transporta pakalpojumu nodokļu kategorija.
2. Izdevēja iestāde An faktiskais transporta uzņēmumskam ir autotransporta operāciju atļauja. Kravu ekspeditori NEDRĪKST tieši izrakstīt 9% pārvadājumu rēķinus. Ja ekspeditors tikai iekasē nodevas viņa vārdā, faktiskajam autopārvadājumu uzņēmumam rēķins ir jāizraksta tieši jūsu uzņēmumam.
3. Nodokļu likmes standartsVispārējie nodokļu maksātāji:9% PVN īpašais rēķinsMazajiem nodokļu maksātājiem: 3 % nodevas likme, kas samazināta līdz 1 % līdz 2027. gada 31. decembrim.Emitēšana kā neapliekama ar nodokļiem ir stingri aizliegta..
4. Obligātās rēķina piezīmes (regulāri pārbaudītas)Piezīmju ailē skaidri jānorāda:izbraukšanas vieta, galamērķis, numura zīme un preču aprakstsJa informācijas ir pārāk daudz, var pievienot atsevišķu sarakstu.jebkuras vienības trūkums padara rēķinu neatbilstošu– nav derīgs eksporta nodokļa atmaksas iesniegšanai, nav atskaitāms no uzņēmumu ienākuma nodokļa, un PVN priekšapmaksu nevar ieskaitīt.
5. Nodokļu klasifikācijas kodsTransporta pakalpojumi – sauszemes transporta pakalpojumi
(2)Muitas deklarācijas maksas rēķins (6% īpašais PVN rēķins)
1. Juridiskais pamatsUzņēmējdarbības atbalsta pakalpojumi — brokeru un aģentūru pakalpojumi (uz tiem neattiecas starptautisko kravu pārvadājumu nodokļa atbrīvojums saskaņā ar Finanšu ministriju un SAT paziņojumu Nr. 10 [2026])
2. Izdevēja iestādeLicencēts muitas brokeris. Ja kravas ekspeditors iekasē deklarācijas nodevas ekspeditora vārdā, brokerim ir jāizsniedz atsevišķs detalizēts rēķins.
3. Nodokļu likmes standartsVispārējie nodokļu maksātāji:6% īpašais PVN rēķinsMazajiem nodokļu maksātājiem: 3 % nodevas likme,samazināts līdz 1% līdz 2027. gada 31. decembrim. Nodokļu atbrīvojums ir aizliegts.
4. Rēķinu izrakstīšanas prasībaJāizsniedz atsevišķi;nedrīkst apvienotar ostas nodevām vai kravas pārvadājumu maksām.
5. Nodokļu klasifikācijas kodsUzņēmējdarbības atbalsta pakalpojumi – muitas brokeru pakalpojumi. Lai atvieglotu nodokļu iestāžu salīdzināšanu, ieteicams piezīmēs norādīt atbilstošo muitas deklarācijas numuru.
(3)Ostas maksu rēķini (jards/celšana/dokumentācija/THC utt.)
1. Juridiskais pamatsLoģistikas atbalsta pakalpojumi — ostu un doku pakalpojumi. Tie tiek sniegti vietējās ostās un pēc savas būtības nav pārrobežu pakalpojumi, kas atbrīvoti no nodokļiem.
2. Ātruma noteikšana (kritiska – diferencēt pēc apstākļiem)
Ostas nodevas nav vienmēr atbrīvotas no nodokļiem; tās ir atkarīgas no pakalpojuma veida.
| Scenārijs | Nodokļa likme | Paskaidrojums |
|---|---|---|
| Ostas nodevastieši saistīts ar starptautiskajiem pārvadājumiem(piemēram, iekraušanas nodevas, termināļa apstrādes nodevas, būtiski posmi starptautiskajā kravu ekspedīcijas pakalpojumu ķēdē) | Kvalificēts nodokļu atbrīvojumam | Jāizpilda atbrīvojuma nosacījumi saskaņā ar Caishui [2016] Nr. 36 |
| Ostas nodevas parimportētas precesvai priekšvispārējie ostas pakalpojumi(piemēram, uzglabāšanas, dokumentācijas maksas, THC utt.) | 6% apliekams ar nodokli | Neattiecas uz starptautisko kravu pārvadājumu atbrīvojumu |
Galvenais kritērijsVai ostas nodevas ietilpst kategorijā “transporta apstrāde, iekraušana/izkraušana, noliktavu pakalpojumi un kuģu ienākšana/izešana no ostas, loča pakalpojumi, piestātne un saistītās klienta procedūras darbības”. Ja tās ietilpst šajā darbības jomā un atbilst atbrīvojuma nosacījumiem, var izrakstīt no nodokļa atbrīvotu parasto rēķinu; pretējā gadījumā jāizraksta speciāls 6 % PVN rēķins.
3. Izdevēja iestādeVar izdot kravas ekspeditors vai ostas operators, bet atsevišķi jāuzskaita ostas maksu informācija.
4. Rēķinu prasībasApraksts NEDRĪKST būt neskaidri formulēts kā “pakalpojumu maksa”; tas jāprecizē šādi: ostas maksa, termināļa apstrādes maksa, celšanas maksa, uzglabāšanas maksa, dokumentācijas maksa. Pievienojietdetalizēts sadalījuma sarakstskas atbilst muitas deklarācijas partijai, norādot deklarācijas numuru un izbraukšanas ostu.
5. Nodokļu klasifikācijas kodsLoģistikas atbalsta pakalpojumi – ostu un doku pakalpojumi.
6. Īpašs gadījums – atbrīvojuma atcelšanaUzņēmumi, kas sniedz starptautiskos kravu pārvadājumu pakalpojumusvar atteikties no nodokļu atbrīvojumaPēc atbrīvojuma no nodokļa maksātāji var izrakstīt 6 % īpašus PVN rēķinus. Daži eksporta uzņēmumi, kas vēlas saņemt PVN priekšapmaksas atlaides, var lūgt ekspeditoram atteikties no atbrīvojuma no nodokļa un izrakstīt īpašu rēķinu.
(4)Ātra trīs soļu pašpārbaude pareizai nodokļu likmes izsniegšanai
1. Atšķirt pakalpojuma atrašanās vietu un raksturu:
- Tikai starptautiskie jūras/gaisa kravu pārvadājumu rezervēšanas aģentūru pakalpojumi (no vietējās ostas uz ārvalstu ostu) drīkst izrakstīt nodokļu neapliekamus parastos rēķinus sadaļā “Starptautiskie kravu ekspedīcijas pakalpojumi”.
- Kravas automašīnu pārvadājumi no rūpnīcas uz vietējo ostu un muitas deklarāciju noformēšana ir iekšzemes ar nodokli apliekami pakalpojumi; tiem IR JĀPIEMĒRO nodokļa likme, un tiem nav tiesību uz atbrīvojumu no nodokļa.
- Ostu nodevām jābūt diferencētām: tās, kas tieši saistītas ar starptautiskajiem pārvadājumiem, var tikt atbrīvotas; vispārējie ostas pakalpojumi tiek aplikti ar nodokli 6 % apmērā.
2. Pārbaudiet nodokļu klasifikācijas kodus (PVN likuma korekcijas pēc 2026. gada):
Sākot ar 2026. gada 1. janvāri, saskaņā ar jauno PVN likumu bijušās kategorijas “Modernās aprūpes pakalpojumi” un “Dzīvības aprūpes pakalpojumi” ir apvienotas pamatkategorijā “Ražošanas un dzīvības aprūpes pakalpojumi”.
- Kravas pārvadājumiTransporta pakalpojumi – sauszemes transporta pakalpojumi = 9 %.
- Muitas deklarācijaUzņēmējdarbības atbalsta pakalpojumi – muitas brokeru pakalpojumi = 6 % (agrāk moderno pakalpojumu kategorijā, tagad ražošanas un dzīvības glābšanas pakalpojumu kategorijā).
- Ostas nodevasLoģistikas atbalsta pakalpojumi – ostu un doku pakalpojumi = 6 % (agrāk moderno pakalpojumu kategorijā, tagad ražošanas un dzīvības glābšanas pakalpojumu kategorijā).
- Tikai starptautisko rezervēšanas aģentūru komisijas maksasStarptautiskie kravu ekspedīcijas pakalpojumi = atbrīvoti no nodokļa.
3. Izcelt emitenta uzņēmējdarbības kvalifikāciju:Kravu ekspeditori var pieprasīt atbrīvojumu tikai starptautiskiem rezervēšanas pakalpojumiem. Ekspeditori bez pārvadājumu operāciju kvalifikācijas NEDRĪKST izdot 9% pārvadājumu rēķinus. Muitas deklarācijai un ostas palīgpakalpojumiem piemēro iepriekš minētos noteikumus, lai noteiktu apliekamā vai atbrīvotā statusu.
II. Biežāk sastopamie MVU pārkāpumi: Kravas ekspeditors, kas izraksta vienu “nodokļu atbrīvotas pakalpojumu maksas” rēķinu par visiem pakalpojumiem — pilnīgas nodokļu revīzijas sekas
(1)Tieša ietekme uz eksporta nodokļu atlaidēm (galvenais audita mērķis)
1. Pašreizējās atlaides noraidīšana/apturēšanaNeatbilstoši iesniegtie dokumenti izraisa atlaižu pieteikumu bloķēšanu sistēmas līmenī; pirmreizējām atlaidēm vai uzņēmumiem, kuriem tiek piemērota pastiprināta uzraudzība, tiks piemērota apturēšana, līdz tiks saņemti atbilstoši rēķini.
2. Jau samaksāto atlaižu atgūšanaNodokļu iestādes var pārskatīt ar atpakaļejošu datumulīdz 3 gadiemun pieprasīt iepriekš piešķirto atlaižu pilnu atmaksu, kā arī nokavējuma soda naudu (0,05% dienā), kas aprēķināta no atlaides ieskaitīšanas dienas.
3. Pazemināšana un riska uzskaitīšanaBieža neatbilstošu dokumentu iesniegšana noved pie eksporta atlaižu kredītreitinga pazemināšanās, kas prasa manuālu pārbaudi katram nākamajam pieteikumam un ilgstošus pārskatīšanas ciklus. Smagos gadījumos tiesības uz eksporta atlaižu saņemšanu var tikt apturētas uz 6–12 mēnešiem.
(2)PVN ievades un iesniegšanas riski
1. Pilnīga ievades datu apvēršana + papildu PVN un piemaksasJa ar nodokli neapliekams rēķins, kas aptver 6%/9% ar nodokli apliekamas preces, kļūdas pēc ir deklarēts kā ievades kredīts, kreditētā summa ir pilnībā jāatgriež, un PVN, pilsētas uzturēšanas un būvniecības nodoklis, izglītības piemaksas un vietējās izglītības piemaksas ir jāatmaksā.
2. Rēķins, kas apzīmēts kā neparasts sertifikātsJa tiek konstatēts, ka kravas ekspeditoram irnepamatoti pieprasīts atbrīvojums vai nepareizi izrakstītas rēķinu rēķini, viss ar nodokli neapliekamo rēķinu komplekts tiks atzīmēts kā neparasts — jūsu uzņēmums nevarēs pieprasīt ievades kredītus vai izmantot tos kā izmaksu dokumentāciju.
3. Solidāra atbildība par pārkāpuma veicināšanuApzināti pieņemot ar nodokli neapliekamus rēķinus par autopārvadājumiem, muitas deklarācijām vai ostas maksām, kas ir apliekamas ar nodokli, nodokļu iestāde var uzskatīt, ka jūsu uzņēmums netieši ļāvis izdevējam izvairīties no PVN maksāšanas, kā rezultātā abām pusēm tiek piemērotas vienlaicīgas sankcijas.
(3)Uzņēmumu ienākuma nodokļa atskaitīšanas riski
Neatbilstoši nodokļu atbrīvojuma rēķini ir nederīgi saskaņā ar “Pirmsnodokļu atskaitījumu kuponu administrēšanas pasākumiem” un tos nevar atskaitīt no uzņēmumu ienākuma nodokļa. Atbilstošie izdevumi ir jāpieskaita atpakaļ apliekamajam ienākumam, pieskaitot papildu UIN un nokavējuma soda naudas. Lielas korekcijas var izraisīt atsevišķu UIN auditu.
(4)Smagi gadījumi – fiktīvu rēķinu risks
Apliekamo ieņēmumu iekļaušana neapliekamajos ieņēmumos, lai nepietiekami samaksātu ievērojamu PVN summu, ir nodokļu nemaksāšana + nepareiza rēķinu izrakstīšana. Lielākām summām lieta tiek nodota nodokļu inspekcijas birojam, piemērojot administratīvus sodus uzņēmumam, finanšu direktoram un juridiskajam pārstāvim; nopietnās lietās var uzsākt kriminālvajāšanu.
III. Oficiālās nodokļu iestādes skaidrojumi (galvenie politikas fragmenti)
1. Atšķirt iekšzemes ar nodokli apliekamos pakalpojumus no starptautiskiem atbrīvotiem pakalpojumiem (Finanšu ministrijas un SAT paziņojums Nr. 10 [2026])No 2026. gada 1. janvāra līdz 2027. gada 31. decembrim PVN atbrīvojums attiecas uz tiešajiem vai netiešajiem starptautisko kravu ekspedīcijas aģentūru pakalpojumiem.Atbrīvojums attiecas tikai uz pārrobežu rezervēšanas aģentūru pakalpojumiem.; iekšzemes autopārvadājumi un muitas deklarācija NAV atbrīvoti.Ostas nodevas ir atbrīvojamas tikai tad, ja tās ir tieši saistītas ar starptautiskajiem pārvadājumiem.Ja ieņēmumi netiek uzskaitīti atsevišķi, tie zaudē tiesības uz atbrīvojumu no nodokļa.
2. Obligātā uzskaitāmā informācija eksporta atlaižu dokumentācijā (SAT eksporta atlaižu administrācijas paziņojums)Saglabātajiem dokumentiem jāietverdetalizēts, likme saskaņotatransporta, muitas deklarāciju un ostas rēķini. Apvienoti rēķini, cenu neatbilstības vai trūkstošas piezīmes irnetiek atzīti par derīgiem apliecinošiem dokumentiem.
3. Rēķina izrakstīšanai jāatbilst ekonomiskajai būtībai (PVN rēķinu pārvaldības pasākumi)Rēķinu aprakstiem un nodokļu likmēm jāatbilst faktiskajam pakalpojuma veidam. Aizliegts noteikt vispārēju “Starptautiskā kravu pārvadāšanas pakalpojuma maksu”, lai maskētu vietējās ar nodokli apliekamās nodevas."četru konsekvenci"– biznesa plūsma, līdzekļu plūsma, rēķinu plūsma un loģistikas dokumenti – ir galvenais audita standarts.
4. Obligātās piezīmes transporta rēķinos (SAT paziņojums Nr. 99 [2015])Rēķini par transporta pakalpojumiem bez piezīmēm par izbraukšanas vietu, galamērķi un transportlīdzekļa reģistrācijas numuru tiek uzskatīti par neatbilstošiem – netiek piemēroti ievades atskaitījumi, netiek piemēroti pirmsnodokļu atskaitījumi un tie nav derīgi kā atlaižu apliecinājums.
IV. Pilnīgas atbilstības rīcības plāns eksporta uzņēmumiem (auditam sagatavošanās soļi)
1. darbība: sadaliet biznesa līgumus un iepriekš vienojieties par rēķinu izrakstīšanas noteikumiem (pamatcēloņu novēršana)
1. Parakstot loģistikas līgumus ar rūpnīcām/ārvalstu klientiem,uzskaitīt izmaksas atsevišķiVietējie autopārvadājumi, muitas deklarācijas, ostas nodevas, starptautiskie jūras/gaisa kravu pārvadājumi – katrs ar vienības cenu un summu.
2. Līgumā iekļaut atbilstības rēķina klauzulu:
- Vietējie autopārvadājumi: faktiskais pārvadātājs izsniedz 9% īpašu PVN rēķinu ar pilnām piezīmēm par pārvadājumu.
- Muitas deklarācija: licencēts brokeris izsniedz atsevišķu 6% īpašo rēķinu.
- Ostas nodevas: detalizēti 6% speciālie rēķini ar sadalījumu.
- Tikai starptautiskajam rezervēšanas segmentam var būt ar nodokli neapliekami parastie rēķini.
- Skaidri noraidīt apvienotos nodokļu neapliekamos rēķinus.
3. Veiciet atsevišķus norēķinus, izmantojot korporatīvos kontus: apmaksājiet kravas automašīnu pārvadājumu maksu transporta uzņēmumam, deklarācijas maksu muitas brokerim — izvairieties no viena maksājuma, kas sedz jauktas izmaksas.
2. solis: ieviesiet detalizētu rēķinu izrakstīšanu ar lejupējiem piegādātājiem
- 1. Sadarbības autopārvadājumu uzņēmumi: pārbaudīt autopārvadātāju kvalifikāciju; pieprasīt 9% īpašu rēķinu ar pilnām piezīmēm;neiesaistiet nekvalificētus pārvadātājus.
- 2. Sadarboties ar muitas brokeriem: norēķināties un rēķinā deklarēt maksu atsevišķi – 6% speciālais rēķins;nedrīkst tikt iekļauts ekspeditora atbrīvotajā rēķinā.
- 3. Ostas/būvniecības maksājumi: atsevišķi uzskaitīt katru ostas maksas pozīciju;noteikt atbrīvojumu no nodokļa vai nodokli, pamatojoties uz pakalpojuma raksturu; vispārējiem ostas pakalpojumiem pieprasīt 6 % īpašus rēķinus; tiem, kas ir tieši saistīti ar starptautiskajiem pārvadājumiem un atbilst atbrīvojuma nosacījumiem, pieņemt nodokļu atbrīvotus parastos rēķinus.
3. solis: Finanšu trīs pārbaudes pirms rezervācijas un atlaides iesniegšanas
1. Nodokļu likmes pārbaudeAutopārvadājumi = 9%; Muitas deklarācija = 6%; Ostas nodevas – jānovērtē pēc veida; Starptautiskās rezervācijas – atbrīvotas no nodokļa.Kravas automašīnu pārvadājumiem un muitas deklarācijām NEKAD nedrīkst piekrist nodokļu atbrīvotiem rēķiniem.
2. Rēķina satura pārbaude:
- Transporta rēķins: piezīmes ar izbraukšanas un piegādes adresi, transportlīdzekļa tipu/numurzīmi, preču aprakstu.
- Muitas/ostas rēķini: skaidrs apraksts, pievienots sadalījums, piezīmes ar deklarācijas numuru.
3. Četru plūsmu saskaņošanaRēķinu summām, pakalpojumu vienībām, līgumam, bankas izrakstiem un pavaddokumentiem (kravas pārvadājumu pavadzīmei, muitas deklarācijai, ostas čekiem) ir jāatbilst. Saglabājiet visus dokumentus10 gadi(palielināts no 5 gadiem, kas stājās spēkā 2026. gada 1. janvārī).
4. solis: esošo neatbilstošo rēķinu labošana (vēsturisko kļūdu labojums)
- 1. Pārskatiet visus iepriekšējos “viss vienā ar nodokli neapliekamā pakalpojuma maksas” rēķinus; sadaliet tos šādi: starptautiskajā segmentā (atbrīvots no nodokļa), autopārvadājumos (ar nodokli 9%), muitas deklarācijā (ar nodokli 6%), ostas nodevās (katrā gadījumā atsevišķi).
- 2. Sazinieties ar tālāk esošajiem ekspeditoriem, pārvadātājiem un brokeriem, laireverss (sarkans zīmogs) oriģinālajiem atbrīvotajiem rēķiniemun atkārtoti izrakstīt pareizos, konkrētajai likmei atbilstošos īpašos rēķinus.
- 3. Jau pieprasītajiem ievades nodokļiem un izdevumos iekļautajiem atbrīvotajiem rēķiniem atcelt ievades nodokļu atlaides un attiecīgi koriģēt uzņēmuma apliekamo ienākumu. Labot iepriekšējās PVN un uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijas, proaktīvi atmaksāt nodokļus un nokavējuma soda naudas, lai mazinātu soda sankcijas.
5. solis: dokumentu arhivēšana, lai nodrošinātu gatavību auditam
Katram eksporta darījumam uzturēt atsevišķu failu, kurā ietilpst: pakalpojumu līgums, autopārvadājumu pavadzīme, transporta īpašais rēķins, muitas deklarācija, deklarācijas maksas īpašais rēķins, ostas nodevu sadalījums + rēķins, konosaments un bankas maksājumu kvītis. Atsevišķi kārtot ar nodokli apliekamos un neapliekamos rēķinus. Saglabāt 10 gadus – gatavs pilnīgai uzrādīšanai nodokļu iestādes apmeklējuma laikā.
V. Īss kopsavilkums — atbrīvotie un apliekamie ar nodokli īsumā
| Maksas veids | Nodokļa likme | Galvenais kritērijs |
|---|---|---|
| Starptautiskās jūras/gaisa kravu pārvadājumu rezervēšanas aģentūras maksa | Atbrīvots(2026.01.01.–2027.12.31.) | Vietējā osta → ārvalstu osta |
| Rūpnīca → iekšzemes ostas autopārvadājumi | 9% īpašais rēķins | Vietējie pārvadājumi; izņēmums stingri aizliegts |
| Muitas deklarācijas apkalpošanas maksa | 6% īpašais rēķins | Vietējo aģentūru pakalpojumi; atbrīvojums ir stingri aizliegts |
| Ostas nodevas (iekraušana, termināļa apstrāde utt.) | Atkarīgs no gadījuma | Atbrīvots no nodokļa, ja tas ir tieši saistīts ar starptautiskajiem pārvadājumiem; 6% apliekams ar nodokli, ja tas ir vispārējs ostas pakalpojums |
| Audita sarkanā līnija | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | Visizplatītākais pārkāpums |
VI. Svarīgi politikas laika grafiki
| Politikas vienums | Spēkā esošais periods | Juridiskais pamats |
|---|---|---|
| Starptautisko kravu pārvadājumu pakalpojumu atbrīvojums | 2026. gada 1. janvāris – 2027. gada 31. decembris | Finanšu ministrijas un SAT paziņojums Nr. 10 [2026] |
| Mazo nodokļu maksātāju likme 3% samazināta līdz 1% | Līdz 2027. gada 31. decembrim | Finanšu ministrijas un SAT paziņojums Nr. 19 [2023. g.] |
| Eksporta atlaižu iesniegšanas dokumentu glabāšanas periods | Pielāgots uz 10 gadiem no 2026. gada 1. janvāra | SAT paziņojums Nr. 5 [2026] |
Īpaša piezīmeStarptautiskās kravu pārvadājumu nodokļa atbrīvojums irnav pastāvīgs– pašlaik ir spēkā līdz 2027. gada 31. decembrim. Uzņēmumiem jāseko līdzi turpmākajiem paziņojumiem par politikas pagarinājumiem vai izmaiņām, lai izvairītos no ar pāreju saistītiem atbilstības riskiem.
Publicēšanas laiks: 2026. gada 9. jūlijs